あけましておめでとうございます。本年もよろしくお願い申しあげます。

さて、２０２４年度の税制改正大綱が公表されました。今回の改正では、さまざまな改正案が提出されていますが、その中でも身近な改正案をご紹介します。

◆２０２４年度税制改正大綱

Ⅰ．所得税・個人住民税の定額減税

（１）趣旨　賃金上昇が物価高に追いついていない中、国民の負担を緩和するため、令和６年分の所得税及び個人住民税の減額を行うというものです。

（２）適用期間　令和６年６月１日以後適用される予定です。

（３）内容　

①所得税は、居住者の令和６年分の所得税額から控除されます。（その者の所得税額が上限）　　　　　　　　　　本人３万円、同一生計配偶者及び扶養親族１人につき３万円

②個人住民税は、納税義務者の令和６年度分の所得割の額から控除されます。（その者の所得割の額が上限）　　　　　本人１万円、控除対象配偶者及び扶養親族１人につき１万円

なお、令和６年分の合計所得金額が１，８０５万円以下である者という所得制限があります。

Ⅱ．交際費等から除外される飲食費に係る見直し

（１）内容 交際費等の損金不算入制度について、損金不算入となる交際費等の範囲から　　

除外される一定の飲食費に係る金額基準を１人あたり１万円以下（現行５千円以下）に引き上げる。

（２）適用期間　令和６年４月１日以後適用される予定です。 

Ⅲ．賃上げ促進税制（中小企業）

（１）内容　

①中小企業の賃上げ促進税制に繰越控除制度が新設され、当期に控除できなかった税額控除の額を５年間に渡って繰り越せるようになります。

② 教育訓練費を増加させた場合の上乗せ要件が緩和されます。子育てサポート、女性の活躍推進に積極的に取り組んだ企業に対する上乗せ措置が設けられます。

（２）適用期間　令和６年４月１日から令和９年３月３１日までの間に開始する事業年度

Ⅳ．中小企業倒産防止共済事業に係る措置

（１）内容　中小企業倒産防止共済の共済契約の解除をした後に再契約をした場合に、解除の日から２年を経過する日までの間に支出する共済契約に係る掛金は損金算入ができなくなります。

（２）適用期間　令和６年10月１日以後の共済契約の解除について適用される予定です。

Ⅴ．事業承継税制　特例承継計画等の提出期限の延長

（１）内容　事業承継の検討が遅れている状況を踏まえ、個人事業承継計画・特例承継計画の提出期限を２年延長し令和８年３月３１日までとする。（改正前は令和６年３月３１日まで）。

（２）注意　計画の提出期限は延長されましたが、特例措置の適用期限は延長されていないので注意が必要です。

Ⅵ．住宅ローン控除（子育て世帯等に対する措置）

（１）内容  縮小予定の住宅ローン控除について、子育て特例対象個人が認定住宅等の新築等をして令和６年中に居住の用に供した場合の住宅借入金等の年末残高の限度額を次のとおりとします。

※借入限度額の（）書きの中の金額は子育て特例対象個人以外の者の金額です。

（２）対象者　個人で年齢４０歳未満であって配偶者を有する者、年齢４０歳以上であって、年齢４０歳未満の配偶者を有する者又は年齢１９歳未満の扶養親族を有する者。 

改正電子帳簿保存法　2024年からの電子取引データ保存

　電子取引データ保存の対応はお済みでしょうか。紙での保存を認める経過措置は2023年末で終了し、2024年1月からは電子データでの保存が必須です。ただし、令和5年度税制改正により新たな猶予措置も登場しました。どうすれば改正に対応できるのか、猶予措置も含め貴社にあった対応策をご検討ください。

１．新たな猶予措置

　令和5年度税制改正により、ルールに従った電子取引データの保存の対応が間に合わなかったことに「相当の理由」がある場合には、一定の条件のもとに、2024年1月から始まる新たな猶予措置を受けることができます。

　以下の（1）と（2）を満たす場合には、電子取引データを保存しておくだけで大丈夫です。

（１）電子取引データ保存の一定のルールに従って電子取引データを保存することができなかったことについて、

　　　所轄税務署長が相当の理由があると認める場合（事前申請は不要です。）

　相当な理由とは？

　・システムや社内のワークフローなどの整備が間に合わない場合

　・ルールに従って保存できる環境は整っているが、資金繰りや人手不足などの理由で、ルールに従った保存が

　　できない場合

（２）税務調査の際に、以下①②に応じることができるようにしている場合

　　①電子取引データのダウンロードの求め

　　②電子取引データをプリントアウトした書面の提示・提出の求め

２．ルールに従った保存はできていますか？　フローチャートで確認！

出典：国税庁HP

   ふるさと納税の受入総数について総務省の公表によると令和４年度の実績は約９，６５４億円、約５，１８４万件となり、対前年度比約１．２倍となり平成２０年のふるさと納税導入後、最も多い金額となりました。

今年も残すところわずかとなり、ふるさと納税の駆け込み寄付が増える時期となりましたので、ここで改めてふるさと納税についてご紹介します。

１．ふるさと納税の概要

（１）ふるさと納税とは

   ふるさと納税とは、自分の選んだ自治体に寄付（ふるさと納税）を行った場合に、寄付額のうち２，０００円を超える部分について、所得税と住民税から原則として全額が控除される制度です（一定の上限あり）。

（２）寄付できる上限額の計算式

控除限度額＝（個人住民税所得割額×２０％）÷（９０％－所得税率×１．０２１％）＋自己負担金２，０００円

※個人住民税所得割額とは、住民税のうち所得額に応じて課税されている部分を言い毎年５月～６月に送られてくる住民税決定通知書のなかに記載されています。

上記の通知書はあくまで去年の所得割額なので、今年の所得が去年より大きく変わった場合には注意が必要です。

（３）寄付金控除の適用方法

   ふるさと納税は原則、確定申告を通じて適用されます。この場合は確定申告書に寄附金受領証明書を添付し、寄付した年の翌年２月１６日から３月１５日までの期間内に税務署に提出します。

一方、確定申告をする必要がない方で、ふるさと納税の寄付先の自治体数が５団体以内の場合には、ワンストップ特例制度が適用できます。寄附金税額控除に係る申告特例申請書に必要事項を記入して本人確認書類を添付し、寄付した翌年の１月１０日までにふるさと納税を行った各自治体に申請します。

（４）１２月にふるさと納税をする場合の注意点

　１２月にふるさと納税をする場合には自治体の受領日に注意が必要です。年内にふるさと納税を行っても自治体の受領日が年をまたいでしまうと寄付金額がその年の所得からではなく翌年の所得から控除されることになってしまいます。そのためその年の所得から控除を受けようとするのであれば、１２月３１日までに入金完了となるようにふるさと納税を行う必要があります。入金方法としては、自治体やふるさと納税サイトによって異なりますが駆け込みで行う場合は、決済完了日が入金日となるクレジットカードやスマホ決済が決済サービスのポイントも貯まるのでおすすめです。

２．２０２３年１０月からのふるさと納税の改定内容

　ふるさと納税の次期指定に向けた見直しについて、今年の１０月から必要経費のルールの厳格化と地場産品の基準の厳格化が総務省より発表されました。内容は次の通りです。

①   地方自治体がふるさと納税のために使用できる経費がワンストップ特例事務の費用等も含めて寄付金額の５割以下とすること。

②   加工品のうち熟成肉と精米の返礼品について原材料がその地方自治体と同一の都道府県内産であること。

③   返礼品として地場産品とそれ以外のものをセットにする場合に地場産品は全体価格の７割以上であること。

上記の改定により、今年9月までと同じ返礼品を受け取るための寄付金額の増加、返礼品の質や量、種類の減少が発生すると考えられます。しかし、それでも返礼品がもらえるのはお得であることに変わりはないのでふるさと納税に興味がある方はぜひ利用を検討してみてはいかがでしょうか？

   年末調整の時期が近づいてきました。令和5年はどのような変更があるのか、注意点とともに確認いたします。

１．令和4年開始の住宅ローン控除

　住宅ローン控除は、令和4年に控除率が1％から0.7％へ引き下げられたため、令和5年の年末調整から1％の控除適用者に加え0.7％の控除適用者が登場することになります。旧制度と新制度の適用誤りにご注意ください。令和4年に新居を購入した従業員など、住宅ローン控除0.7％の対象となる従業員がいるかリストアップしておくことをおすすめします。

２．国外居住親族に係る扶養控除の見直し

　令和5年1月より日本国外に住む子や親などを扶養している場合の扶養控除の適用について、対象となる扶養親族の範囲から一定のものが除外されました。

　　除外対象者：年齢30歳以上70歳未満の非居住者であって、次に掲げるいずれにも該当しないもの

　　ａ．留学により国内に住所及び居所を有しなくなった者

　　ｂ．障害者

　　ｃ．扶養控除の適用を受けようとする居住者からその年において生活費又は教育費に

　　　　充てるための支払を38万円以上受けているもの

　令和5年分の「扶養控除等（異動）申告書」（以下、マル扶）は、次のいずれかをチェックするように様式変更されています。チェックが付された項目別に書類を確認します。

３．退職手当等を有する配偶者・扶養親族

　令和5年分のマル扶から「住民税に関する事項」に、「退職手当等を有する配偶者・扶養親族」欄と「寡婦又はひとり親」欄が追加されています。

　同一生計配偶者や扶養親族となる要件の“合計所得金額48万円以下”に、分離課税される退職所得金額を含むか否かの取扱いが、所得税と住民税で異なることに起因しています。

　また、「寡婦又はひとり親」についても、令和3年から寡婦の場合26万円、ひとり親の場合は30万円が住民税から控除できます。事業者は、このマル扶に記載された内容を給与支払報告書に記載して地方団体へ提出することで、住民税を賦課する地方団体は必要な情報を確実に把握できるようになります。

   長年にわたって勤務する従業員へのねぎらいと感謝の気持ちを込めて永年勤続表彰金が贈られることがあります。福利厚生として導入しているところが多いですが、給与として所得税の対象となるのか、報酬として社会保険において取り扱われるのか迷うところだと思います。今回は永年勤続表彰金の税務上、社会保険上、労働保険上の取扱いについてお話しします。

１．所得税の取り扱い

　創業記念で支給する記念品や永年にわたって勤務している人の表彰に当たって支給する記念品などは、次に掲げる要件をすべて満たしていれば、給与として課税しなくてもよいこととなっています。

なお、記念品の支給や旅行への招待費用の負担の代わりに現金、商品券などを支給する場合にはその全額（商品券の場合は券面額）が給与として課税されます。

また、本人が自由に記念品を選択できる場合にも、その記念品の価額が給与として課税されます。

（１）創業記念などの記念品

①支給する記念品が社会一般的にみて記念品としてふさわしいものであること。

②記念品の処分見込価額による評価額が１０，０００円（消費税および地方消費税の額を除きます）以下であること。

③創業記念のように一定期間ごとに行う行事で支給をするものは、おおむね５年以上の間隔で支給するものであること。

 （２）永年勤続者に支給する記念品や旅行や観劇への招待費用

　①その人の勤続年数や地位などに照らして、社会一般的にみて相当な金額以内であること。

　②勤続年数がおおむね１０年以上である人を対象としていること。

　③同じ人を２回以上表彰する場合には、前に表彰したときからおおむね５年以上の間隔が

　空いていること。

２．社会保険の取り扱い

　社会保険（健康保険・厚生年金保険）において永年勤続表彰金が報酬や賞与に含まれるかどうかは２０２３年６月２７日に一部改正された「標準報酬月額の定時決定及び随時改定の事務取扱いに関する事例集」によると以下の要件を満たす場合、原則として「報酬等」に該当せず、社会保険の対象外とされることが示されています。

■永年勤続表彰金における判断要件

①表彰の目的

　企業の福利厚生施策又は長期勤続の奨励策として実施するもの。なお、支給に併せてリフレッシュ休暇が付与されるような場合は、より福利厚生としての側面が強いと判断される。

②表彰の基準

　勤続年数のみを要件として一律に支給されるもの。

③支給の形態

　社会通念上いわゆるお祝い金の範囲を超えていないものであって、表彰の間隔が概ね５年以上空いているもの。

※永年勤続表彰金については、企業により様々な形態で支給されるため、上記の要件を全て満たすような支給形態であれば、恩恵的に支給されるものとして、原則として「報酬等」に該当しないこととなっています。

　ただし、上記要件を一つでも満たさないことをもって直ちに「報酬等」と判断するのではなく当該永年勤続表彰金の性質について十分確認したうえで総合的に判断することとなっていますので企業ごとでの判断が必要となります。

３．労働保険の取り扱い

　労働保険（労災保険・雇用保険）においては、「年功慰労金」「勤続褒賞金」は、就業規則・労働協約等の定めの有無に関わらずに、一般的に賃金に含まれないとされています。永年勤続表彰金は勤続褒賞金と同じであると言えるので賃金に含まれません。

賃金に含まれないので労働保険料の対象とする必要はありません。